despre PFA pe scurt

Misterele legislaţiei, desluşite ...

Legislatie Digerata

Cine desfasoara Activitati independente?
Povestea scurta Lege

Cine desfasoara Activitati independente?
Definirea veniturilor din activitati independente (art. 46 din Codul Fiscal):
(1) Veniturile din activitati independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere si veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate în mod individual si/sau într-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.
 Lege
  • Comercianti – PFA (PFI, II, IF)
  • PFA prestatoare de servicii (coafor, maseur, antrenor fitness, designer, etc.) (organizate ca PFA sau PFI, II, IF)
  • Agenti de vanzari Agenti de asigurari organizati/autorizati ca PFA sau neautorizati, ci doar in baza contractului de mandat sau de agent/comision

Art. 46 din Codul fiscal:

(2)   Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert ale contribuabililor, din prestari de servicii, altele decât cele prevazute la alin.(3), precum si din practicarea unei meserii.

Norme metodologice (Partea 711, pct.21):
Principalele activităţi care constituie fapte de comerţ sunt:
·         activităţi de producţie;
·         activităţi de cumpărare efectuate în scopul revânzării;
·         organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive şi altele asemenea;
·         activităţi al căror scop este facilitarea încheierii de tranzacţii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare şi alte asemenea contracte încheiate în conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost încheiat contractul;
·         vânzarea în regim de consignaţie a bunurilor cumpărate în scopul revânzării sau produse pentru a fi comercializate;
·         activităţi de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosită, şi altele asemenea;
·         transport de bunuri şi de persoane;
·          (Începând cu 1 ianuarie 2009) veniturile obţinute din activităţi desfăşurate în cadrul fermei familiale cu caracter comercial, altele decât cele care se încadrează în prevederile art. 42 lit. k) din Codul fiscal, precum şi cele care sunt impozitate potrivit prevederilor art. 74 din Codul fiscal;

·         alte fapte de comerţ definite în Codul comercial.

 Lege
  • profesiile liberale (avocati si societati civile de avocati, notari, executori judecatoresti, experti contabili sau contabili autorizati, auditori, evaluatori, consultanti fiscali, arhitecti etc.)
  • medici si cabinete medicale asociate

Art. 46 din Codul Fiscal(3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfasurate în mod independent, în conditiile legii.

Norme metodologice (Partea 711):

23.Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obţinute din prestări de servicii cu caracter profesional, desfăşurate în mod individual sau în diverse forme de asociere, în domeniile ştiinţific, literar, artistic, educativ şi altele, de către: medici, avocaţi, notari publici, executori judecătoreşti, experţi tehnici şi contabili, contabili autorizaţi, consultanţi de plasament în valori mobiliare, auditori financiari, consultanţi fiscali, arhitecţi, traducători, sportivi, arbitri sportivi, precum şi alte persoane fizice cu profesii reglementate desfăşurate în mod independent, în condiţiile legii.

231.Veniturile obţinute de avocaţii stagiari în baza contractelor de colaborare precum şi avocaţii salarizaţi în interiorul profesiei sunt considerate venituri din activităţi independente. 

 Lege
  • taximetristi

Punctul 42 din Norme metodologice (partea 741):

42. Persoanele care desfăşoară activitatea de taximetrie cu autoturismele proprietate personală sunt supuse impozitării în aceleaşi condiţii cu taximetriştii care îşi desfăşoară activitatea în mod independent, pe bază de norme de venit sau în sistem real.

 Lege
  • oricine obtine drepturi de proprietate intelectuala (inclusiv „drepturile de autor”) 

Art. 46 din Codul fiscal

(4) Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provin din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.
Norme metodologice (Partea 711):
24.Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenţii, mai puţin realizările tehnice, know-how, mărci înregistrate, franciza şi altele asemenea, recunoscute şi protejate prin înscrisuri ale instituţiilor specializate, precum şi a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de această natură se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activităţi independente şi în situaţia în care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, închiriere, colaborare, cercetare, licenţă, franciza şi altele asemenea, precum şi cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acordă, cum ar fi: remuneraţie directă, remuneraţie secundară, onorariu, redevenţă şi altele asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectuală prevăzute în mod expres în contractul încheiat între părţi reprezintă venituri din drepturi de proprietate intelectuală. De asemenea, sunt incluse în categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală şi veniturile din cesiuni pentru care reglementările în materie stabilesc prezumţia de cesiune a drepturilor în lipsa unei prevederi contrare în contract.
 Lege

  • cu exceptia cazurilor cand proprietatea intelectuala este dezvoltata in sfera sarcinilor de serviciu (in cadrul unei relatii de angajare, definita mai larg in sensul „activitatii dependente” – vezi mai jos criteriile ca o activitate sa fie considerata „activitate independenta”)

24. paragraful 4 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal

În situaţia existenţei unei activităţi dependente ca urmare a unei relaţii de angajare, remuneraţia prestărilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectuală care intră în sfera sarcinilor de serviciu reprezintă venituri de natură salarială, conform prevederilor menţionate în mod expres în contractul dintre angajat şi angajator, şi se supun impozitării potrivit prevederilor cap. III «Venituri din salarii» al titlului III din Codul fiscal.

Veniturile reprezentând drepturi băneşti ale autorului unei realizări tehnice nu sunt considerate, din punct de vedere fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectuală.

 25. Persoanele fizice angajate, precum şi cele care încheie contracte, altele decât cele prin care sunt reglementate relaţiile de angajare, şi care desfăşoară activităţi utilizând baza materială a angajatorului sau a celeilalte părţi contractante, în vederea realizării de invenţii, realizări tehnice sau procedee tehnice, opere ştiinţifice, literare, artistice etc., obţin venituri de natură salarială.

 Lege

  • Exceptie: veniturile din brevete de inventie sunt neimpozabile, in anumite conditii 

Art. 47 din Codul Fiscal + Partea 721 din Normele metodologice:  conditiile in care veniturile de brevetele de inventie sunt considerate venituri neimpozabile. 

 Lege
  • alte categorii asimilate:

persoanele fizice care obtin venituri dintr-o asociere care nu da nastere unei persoane juridice (de ex. asocierea in participatiune a persoanei fizice cu o persoana juridica; PF asociate in societati civile profesionale);

PARTEA 711 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal:

18.Se supun impozitului pe veniturile din activităţi independente persoanele fizice care realizează aceste venituri în mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere încheiat în vederea desfăşurării de activităţi în scopul obţinerii de venit, asociere care se realizează potrivit dispoziţiilor legale şi care nu dă naştere unei persoane juridice.

22.Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecărei persoane asociate din cadrul asocierii fără personalitate juridică, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societăţii civile profesionale, asupra venitului net distribuit.

 Lege

nerezidenti PF, pentru veniturile obtinute in Romania (printr-un sediu permanent)

 Lege

Chirii – pentru mai mult de 5 contracte de inchiriere intr-un an fiscal, in anul fiscal urmator aceste venituri sunt considerate venituri din Activitati independente

PARTEA 711, punctul 232 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal:

232.Persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul anului fiscal, începând cu anul fiscal următor califica aceste venituri în categoria venituri din activităţi independente şi le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceasta categorie. În aplicarea acestei reglementari se va emite ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscala. (la data 01-Jan-2007 punctul 23. din partea 71^1 completat de Art. I, alin. (C), punctul 7. din Hotarirea 1861/2006) 

 Lege

Venituri din competitii sportive, obtinute inafara relatiilor de munca

PARTEA 711, puctul 26 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal:

26.Veniturile realizate de sportivii care participă la competiţii sportive pe cont propriu şi nu au relaţii contractuale de muncă cu entitatea plătitoare de venit sunt considerate venituri din activităţi independente. (la data 18-Feb-2005 partea 71^1 modificat de Art. I, alin. (B) din Hotarirea 84/2005 )

 Lege
Criterii ca o activitate sa fie „Activitate independenta”
Povestea scurta Lege

Criterii ca o activitate sa fie considerata „Activitate independenta” dpdv fiscal:



  • desfăşurarea acesteia în mod obişnuit, pe cont propriu şi urmărind un scop lucrativ

  • libera alegere a desfăşurării activităţii, a programului de lucru şi a locului de desfăşurare a activităţii; >> prevederi conflictuale:

OUG 44/2008: o persoană poate cumula calitatea de PFA cu cea de salariat al unei terţe persoane care funcţionează atât în acelaşi domeniu, cât şi într-un alt domeniu de activitate economică decât cel pentru care PFA este autorizată ;

 PARTEA 711, puctul 19 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal:

19. Exercitarea unei activităţi independente presupune desfăşurarea acesteia în mod obişnuit, pe cont propriu şi urmărind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existenţa unei activităţi independente sunt: libera alegere a desfăşurării activităţii, a programului de lucru şi a locului de desfăşurare a activităţii; riscul pe care şi-l asumă întreprinzătorul; activitatea se desfăşoară pentru mai mulţi clienţi; activitatea se poate desfăşura nu numai direct, ci şi cu personalul angajat de întreprinzător în condiţiile legii.

OUG 44/2008 (privind desfasurarea activitatilor economice de catre PFA) - Art. 17

(2) Cu toate acestea, o persoană poate cumula calitatea de persoană fizică autorizată cu cea de salariat al unei terţe persoane care funcţionează atât în acelaşi domeniu, cât şi într-un alt domeniu de activitate economică decât cel pentru care PFA este autorizată.

 Lege


  • riscul pe care şi-l asumă întreprinzătorul;

  • activitatea se desfăşoară pentru mai mulţi clienţi;  >>prevederi conflictuale:

    • Codul Fiscal: activitatea se desfăşoară pentru mai mulţi clienţ

    • OUG 44/2008: PFA nu va fi considerată un angajat al unor terţe persoane cu care colaborează potrivit art. 16, chiar dacă colaborarea este exclusivă

  •  activitatea se poate desfăşura nu numai direct, ci şi cu personalul angajat de întreprinzător în condiţiile legii; >>prevederi conflictuale:

    •  Codul Fiscal: activitatea se poate desfăşura nu numai direct, ci şi cu personalul angajat de intreprinzător în condiţiile legii

    • OUG 44/2008: PFA nu poate angaja cu contract de muncă terţe persoane pentru desfăşurarea activităţii pentru care a fost autorizată

 

Art. 17 din OUG 44/2008 (privind desfasurarea activitatilor economice de catre PFA)

(1) PFA nu poate angaja cu contract de muncă terţe persoane pentru desfăşurarea activităţii pentru care a fost autorizată şi nici nu va fi considerată un angajat al unor terţe persoane cu care colaborează potrivit art. 16, chiar dacă colaborarea este exclusivă.

OUG 44/2008 (privind desfasurarea activitatilor economice de catre PFA) - Art. 16

În scopul exercitării activităţii pentru care a fost autorizată, PFA poate colabora cu alte persoane fizice autorizate ca PFA, întreprinzători persoane fizice titulari ai unor întreprinderi individuale sau reprezentanţi ai unor întreprinderi familiale ori cu alte persoane fizice sau juridice, pentru efectuarea unei activităţi economice, fără ca aceasta să îi schimbe statutul juridic dobândit potrivit prezentei secţiuni.

 Lege