despre PFA pe scurt

Misterele legislaţiei, desluşite ...

Legislatie Digerata

Cine desfasoara Activitati independente?
Povestea scurta Lege

Cine desfasoara Activitati independente?
Definirea veniturilor din activitati independente (art. 46 din Codul Fiscal):
(1) Veniturile din activitati independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere si veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate în mod individual si/sau într-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.
 Lege
  • Comercianti – PFA (PFI, II, IF)
  • PFA prestatoare de servicii (coafor, maseur, antrenor fitness, designer, etc.) (organizate ca PFA sau PFI, II, IF)
  • Agenti de vanzari Agenti de asigurari organizati/autorizati ca PFA sau neautorizati, ci doar in baza contractului de mandat sau de agent/comision

Art. 46 din Codul fiscal:

(2)   Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert ale contribuabililor, din prestari de servicii, altele decât cele prevazute la alin.(3), precum si din practicarea unei meserii.

Norme metodologice (Partea 711, pct.21):
Principalele activităţi care constituie fapte de comerţ sunt:
·         activităţi de producţie;
·         activităţi de cumpărare efectuate în scopul revânzării;
·         organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive şi altele asemenea;
·         activităţi al căror scop este facilitarea încheierii de tranzacţii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare şi alte asemenea contracte încheiate în conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost încheiat contractul;
·         vânzarea în regim de consignaţie a bunurilor cumpărate în scopul revânzării sau produse pentru a fi comercializate;
·         activităţi de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosită, şi altele asemenea;
·         transport de bunuri şi de persoane;
·          (Începând cu 1 ianuarie 2009) veniturile obţinute din activităţi desfăşurate în cadrul fermei familiale cu caracter comercial, altele decât cele care se încadrează în prevederile art. 42 lit. k) din Codul fiscal, precum şi cele care sunt impozitate potrivit prevederilor art. 74 din Codul fiscal;

·         alte fapte de comerţ definite în Codul comercial.

 Lege
  • profesiile liberale (avocati si societati civile de avocati, notari, executori judecatoresti, experti contabili sau contabili autorizati, auditori, evaluatori, consultanti fiscali, arhitecti etc.)
  • medici si cabinete medicale asociate

Art. 46 din Codul Fiscal(3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfasurate în mod independent, în conditiile legii.

Norme metodologice (Partea 711):

23.Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obţinute din prestări de servicii cu caracter profesional, desfăşurate în mod individual sau în diverse forme de asociere, în domeniile ştiinţific, literar, artistic, educativ şi altele, de către: medici, avocaţi, notari publici, executori judecătoreşti, experţi tehnici şi contabili, contabili autorizaţi, consultanţi de plasament în valori mobiliare, auditori financiari, consultanţi fiscali, arhitecţi, traducători, sportivi, arbitri sportivi, precum şi alte persoane fizice cu profesii reglementate desfăşurate în mod independent, în condiţiile legii.

231.Veniturile obţinute de avocaţii stagiari în baza contractelor de colaborare precum şi avocaţii salarizaţi în interiorul profesiei sunt considerate venituri din activităţi independente. 

 Lege
  • taximetristi

Punctul 42 din Norme metodologice (partea 741):

42. Persoanele care desfăşoară activitatea de taximetrie cu autoturismele proprietate personală sunt supuse impozitării în aceleaşi condiţii cu taximetriştii care îşi desfăşoară activitatea în mod independent, pe bază de norme de venit sau în sistem real.

 Lege
  • oricine obtine drepturi de proprietate intelectuala (inclusiv „drepturile de autor”) 

Art. 46 din Codul fiscal

(4) Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provin din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.
Norme metodologice (Partea 711):
24.Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenţii, mai puţin realizările tehnice, know-how, mărci înregistrate, franciza şi altele asemenea, recunoscute şi protejate prin înscrisuri ale instituţiilor specializate, precum şi a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de această natură se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activităţi independente şi în situaţia în care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, închiriere, colaborare, cercetare, licenţă, franciza şi altele asemenea, precum şi cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acordă, cum ar fi: remuneraţie directă, remuneraţie secundară, onorariu, redevenţă şi altele asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectuală prevăzute în mod expres în contractul încheiat între părţi reprezintă venituri din drepturi de proprietate intelectuală. De asemenea, sunt incluse în categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală şi veniturile din cesiuni pentru care reglementările în materie stabilesc prezumţia de cesiune a drepturilor în lipsa unei prevederi contrare în contract.
 Lege

  • cu exceptia cazurilor cand proprietatea intelectuala este dezvoltata in sfera sarcinilor de serviciu (in cadrul unei relatii de angajare, definita mai larg in sensul „activitatii dependente” – vezi mai jos criteriile ca o activitate sa fie considerata „activitate independenta”)

24. paragraful 4 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal

În situaţia existenţei unei activităţi dependente ca urmare a unei relaţii de angajare, remuneraţia prestărilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectuală care intră în sfera sarcinilor de serviciu reprezintă venituri de natură salarială, conform prevederilor menţionate în mod expres în contractul dintre angajat şi angajator, şi se supun impozitării potrivit prevederilor cap. III «Venituri din salarii» al titlului III din Codul fiscal.

Veniturile reprezentând drepturi băneşti ale autorului unei realizări tehnice nu sunt considerate, din punct de vedere fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectuală.

 25. Persoanele fizice angajate, precum şi cele care încheie contracte, altele decât cele prin care sunt reglementate relaţiile de angajare, şi care desfăşoară activităţi utilizând baza materială a angajatorului sau a celeilalte părţi contractante, în vederea realizării de invenţii, realizări tehnice sau procedee tehnice, opere ştiinţifice, literare, artistice etc., obţin venituri de natură salarială.

 Lege

  • Exceptie: veniturile din brevete de inventie sunt neimpozabile, in anumite conditii 

Art. 47 din Codul Fiscal + Partea 721 din Normele metodologice:  conditiile in care veniturile de brevetele de inventie sunt considerate venituri neimpozabile. 

 Lege
  • alte categorii asimilate:

persoanele fizice care obtin venituri dintr-o asociere care nu da nastere unei persoane juridice (de ex. asocierea in participatiune a persoanei fizice cu o persoana juridica; PF asociate in societati civile profesionale);

PARTEA 711 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal:

18.Se supun impozitului pe veniturile din activităţi independente persoanele fizice care realizează aceste venituri în mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere încheiat în vederea desfăşurării de activităţi în scopul obţinerii de venit, asociere care se realizează potrivit dispoziţiilor legale şi care nu dă naştere unei persoane juridice.

22.Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecărei persoane asociate din cadrul asocierii fără personalitate juridică, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societăţii civile profesionale, asupra venitului net distribuit.

 Lege

nerezidenti PF, pentru veniturile obtinute in Romania (printr-un sediu permanent)

 Lege

Chirii – pentru mai mult de 5 contracte de inchiriere intr-un an fiscal, in anul fiscal urmator aceste venituri sunt considerate venituri din Activitati independente

PARTEA 711, punctul 232 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal:

232.Persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul anului fiscal, începând cu anul fiscal următor califica aceste venituri în categoria venituri din activităţi independente şi le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceasta categorie. În aplicarea acestei reglementari se va emite ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscala. (la data 01-Jan-2007 punctul 23. din partea 71^1 completat de Art. I, alin. (C), punctul 7. din Hotarirea 1861/2006) 

 Lege

Venituri din competitii sportive, obtinute inafara relatiilor de munca

PARTEA 711, puctul 26 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal:

26.Veniturile realizate de sportivii care participă la competiţii sportive pe cont propriu şi nu au relaţii contractuale de muncă cu entitatea plătitoare de venit sunt considerate venituri din activităţi independente. (la data 18-Feb-2005 partea 71^1 modificat de Art. I, alin. (B) din Hotarirea 84/2005 )

 Lege
I. Pentru PFA care tin Contabilitatea in Partida simpla
Povestea scurta Lege

 Baza la care se aplica impozitul pe venit se calculeaza astfel:

I.  Pentru PFA care tin Contabilitatea in Partida simpla:

Contabilitatea in Partida simpla este o contabilitate bazata pe Incasari si Plati, in acest sens prin Venituri se inteleg Veniturile Incasate, iar prin Cheltuieli se inteleg Cheltuielile Platite intr-o anumita perioada de timp (an, luna, trimestru etc.)

Art. 48 din Codul Fiscal:

(8) Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si sa conduca contabilitate în partida simpla, cu respectarea reglementarilor în vigoare privind evidenta contabila, si sa completeze Registrul-jurnal de încasari si plati, Registrul-inventar si alte documente contabile prevazute de legislatia în materie.

(9) În Registrul-inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii.

 

 Lege

Baza de calcul reprezinta valoarea asupra careia aplicam cota de impozit pe venit (16%), ceea ce codul fiscal numeste Venitul Net sau ceea ce in termeni comuni putem numi ”profitul” activitatii independente.

Venitul Net = Venitul Brut – Cheltuielile deductibile

, unde:

Art. 48 din Codul Fiscal:

(1) Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta între venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea în partida simpla, cu exceptia prevederilor art. 49 si 50

 Lege

Venitul Brut reprezinta (in principiu) sumele de bani incasate in urma bunurilor vandute sau serviciilor prestate in cadrul activitatii noastre,

Art. 48 din Codul Fiscal

(2) Venitul brut cuprinde:

a)sumele încasate si echivalentul în lei al veniturilor în natura din desfasurarea activitatii;

b)veniturile sub forma de dobânzi din creante comerciale sau din alte creante utilizate în legatura cu o activitate independenta;

c)câstigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa încetarea definitiva a activitatii;

d)veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate independenta sau de a nu concura cu o alta persoana;

e)veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute în legatura cu o activitate independenta.

(3) Nu sunt considerate venituri brute:

a)aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natura facute la începerea unei activitati sau în cursul desfasurarii acesteia;

b)sumele primite sub forma de credite bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau juridice;

c)sumele primite ca despagubiri;d)sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii. 

 Lege

Cheltuielile deductibile reprezinta (in principiu) sumele de bani platite in scopul realizarii venitului si justificate prin documente.

Cheltuielile (sau Platile) se impart in 3 categorii:

1.      Cheltuieli deductibile* integral

2.      Cheltuieli deductibile* limitat

3.      Cheltuieli nedeductibile

*) orice cheltuieli sunt deductibile (integral sau limitat) doar daca indeplinesc cele 2 conditii:


  • au fost efectuate in scopul realizarii venitului

  • si pot fi justificate prin documente

Cheltuielile deductibile includ si urmatoarele:

Art. 48 din Codul Fiscal:

(4) Conditiile generale pe care trebuie sa le îndeplineasca cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:

a)sa fie efectuate în cadrul activitatilor desfasurate în scopul realizarii venitului, justificate prin documente;

b)sa fie cuprinse în cheltuielile exercitiului financiar al anului în cursul caruia au fost platite;

 Lege
  • Amortizarea activelor corporale (echipamente, mobilier, computere, autoturisme si vehicule comerciale, etc.) si necorporale (licente, brevete etc.);

Art. 48 din Codul Fiscal:

(4) Conditiile generale pe care trebuie sa le îndeplineasca cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:

c)sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute în titlul II, dupa caz;

 Lege
  • Primele de asigurare platite pentru:
    • asigurarea activelor corporale sau necorporale utilizate in scopul afacerii (activitatii independente)
    • asigurare de risc profesional
    • asigurari de viata pentru angajati impozitate ca venituri din salarii la angajati

Art. 48 din Codul Fiscal:

(4) Conditiile generale pe care trebuie sa le îndeplineasca cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:

d) cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:

1.active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;

2.activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate în desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul;3.boli profesionale, risc profesional si accidente de munca;

3.prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; (la data 04-Jun-2005 Art. 48, alin. (4), litera D., punctul 3. din titlul III, capitolul II modificat de Art. I, punctul 6. din Legea 163/2005 )

4.persoane care obtin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului III din prezentul titlu, cu conditia impozitarii sumei reprezentând prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul platii de catre suportator.

 Lege

Cheltuielile partial deductibile sau deductibile limitat sunt urmatoarele:

Art. 48 din Codul Fiscal:

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

 Lege
  •  sponsorizare (mecenat, burse private) – in limita a 5% din Baza de calcul („profit”, ca diferenta intre venituri si cheltuielile deductibile integral)

Art. 48 din Codul Fiscal:

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum şi pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul determinată conform alin. (6); (la data 01-Jan-2007 Art. 48, alin. (5), litera A. din titlul III, capitolul II modificat de Art. I, punctul 28. din Legea 343/2006 )

 Lege
  • protocol – in limita a 2% din Baza de calcul

Art. 48 din Codul Fiscal:

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

b)cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul determinata conform alin.(6);

 Lege


  • diurne – maxim de 2.5 x diurna legala (stabilita de institutiile publice)

Art. 48 din Codul Fiscal:

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

c) suma cheltuielilor cu indemnizaţia plătită pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice; (la data 04-Jun-2005 Art. 48, alin. (5), litera C. din titlul III, capitolul II modificat de Art. I, punctul 7. din Legea 163/2005)

 Lege
  • cheltuieli sociale – in limita a 2% din fondul de salarii (anual)

Art. 48 din Codul Fiscal:

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

d) cheltuielile sociale, în limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pâna la 2% la fondul de salarii realizat anual;

 Lege
  • perisabilitatile – in limita permisa de normele in materie

 

Art. 48 din Codul Fiscal:

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

e) pierderile privind bunurile perisabile, în limitele prevazute de actele normative în materie;

 Lege
  • tichetele de masa – in limita legii specifice

Art. 48 din Codul Fiscal:

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

f)cheltuielile reprezentând tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;ile efectuate în numele angajatilor la scheme facultative de pensii ocupationale, în conformitate cu legislatia în vigoare, în limita echivalentului în lei a 200 euro anual pentru o persoana;

ntribuţiile efectuate în numele angajaţilor la fonduri de pensii facultative, în conformitate cu legislaţia în vigoare, în limita echivalentului în lei a 200 euro anual pentru o persoană;(la data 01-Jan-2007 Art. 48, alin. (5), litera G. din titlul III, capitolul II modificat de Art. I, punctul 29. din Legea 343/2006) 

 Lege
  • pensiile facutative pt angajati – maxim 400 euro/an/persoana

Art. 48 din Codul Fiscal:

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

g)contribuţiile efectuate în numele angajaţilor la fonduri de pensii facultative, în conformitate cu legislaţia în vigoare, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru o persoană;
 (la data 01-Jan-2009 Art. 48, alin. (5), litera G. din titlul III, capitolul II modificat de Art. I, punctul 7. din Ordonanta urgenta 127/2008 )

 Lege
  • asigurarea voluntara de sanatate – maxim 250 euro /an/persoana

Art. 48 din Codul Fiscal:

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

h)prima de asigurare voluntară de sănătate, conform legii, în limita echivalentului în lei a 250 euro anual pentru o persoană; (la data 01-Jan-2009 Art. 48, alin. (5), litera H. din titlul III, capitolul II modificat de Art. I, punctul 7. din Ordonanta urgenta 127/2008 )

 Lege
  •  cheltuieli comune ale persoanei si ale afacerii (PFA-ului) – este deductibil doar % aferent afacerii;
    • de ex. Cheltuielile de intretinere pentru imobilul/Apartamentul care este atat locuinta pentru persoana fizica si/sau familia sa, cat si „sediu profesional” declarat pentru activitatea independenta (PFA) se deduc doar in proportia care revine activittii indepedente – de pilda, daca sediul profesional al PFA-ului ocupa 30% din suprafata imobilului, se vor deduce doar 30%din cheltuielile de intretinere ale imobilului (incalzire/gaz etc.)
    • analizati distinct pentru fiecare tip de cheltuiala in parte in cazul dvs. particular pentru a stabili cat din cheltuielile comune afacerii si persoanei/familiei trebuiesc afectate afacerii, fundamentati aceasta decizie pentru fiecare cheltuiala in parte si specificati modul de impartire a cheltuielilor in contractul de inchiriere /comodat, etc.
    • Se procedeaza in mod similar si pentru alte bunuri folosite in comun, de ex.: autoturismul personal, al familiei sau al unei rude, abonamentele de telefon fix, mobil, internet,

Art. 48 din Codul Fiscal:

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

i)cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cât si în scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente; 		Lege
  • Contributiile obligatorii pentru salarii – sunt deductibile cele prevazute de lege ca fiind obligatorii

Art. 48 din Codul Fiscal:

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

j) cheltuielile reprezentând contribuţii sociale obligatorii pentru salariaţi şi contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de muncă şi boli profesionale, potrivit legii; (la data 04-Jun-2005 Art. 48, alin. (5), litera J. din titlul III, capitolul II modificat de Art. I, punctul 7. din Legea 163/2005 )

 Lege
  • Dobanzile platite altor persoane (fizice sau juridice) decat Banci sau IFN-uri – deductibila in limita dobanzii calculate cu dobanda de referinta BNR

Art. 48 din Codul Fiscal:

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

k) dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice si juridice, utilizate în desfasurarea activitatii, pe baza contractului încheiat între parti, în limita nivelului dobânzii de referinta a Bancii Nationale a României;

 Lege
  • Leasingul operational – intreaga rata de leasing (chiria)
  • Leasingul financiar - din rata de leasing este deductibila doar dobanda (si comisioanele, asigurarile), partea de capital rambursat nu este deductibila, in schimbul acesteia fiind deductibila amortizarea milocului fix achizitionat prin leasingul respectiv

Art. 48 din Codul Fiscal:

(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria - rata de leasing - în cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobânzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite în conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile de leasing;

 Lege